丹尼说：使用保险规则大战税务局的故事

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前言：

本人具有多年IT工作经验并对通信行业非常熟悉和感兴趣，有点像找工作的自我介绍，其实我想讲一个加拿大通信巨头Rogers和加拿大最神秘部门，加拿大税务局CRA大战的故事。

最后当然是落脚到保险行业的几个概念。ACB 和 CDA。

文章有点专业，但保险作为加拿大人的刚需，了解学习没坏处。没看懂的话请原谅我理工科的文采。

故事：

首先需要复习下，一个保单的基本利益方有很多，但最简单就如下三个角色

持有人owner：也就是保单持有人；

受保人insured：也就是保单保障的是谁；

受益人beneficiary：也就是受保人发生理赔条件后，谁获得免税收益。

假设丈夫给妻子买了人寿保险并指定儿子受益，则持有人是丈夫，妻子是受保人，受益人是孩子（若妻子身故孩子未成年，一般丈夫作为受托人保管赔付）。

故事是这样的。。。

Rogers公司从1981年到1991年的10年之间为他们的CEO ， Edward Samuel Rogers 购买了12份保单，其中10份是由Rogers Private Corp Group 名下的几个私人公司以及他的family trust持有（持有人owner），保单的持有人就是保单的受益人（beneficiary）；

持有人owner = 受益人 beneficiary

然后由于公司的几次重组后，这12份保单中10份的持有人以及受益人发生了改变：由ESRIL 98（下属公司） 成为保单的持有人，而CGESR（下属公司）成为了保单的受益人 ，而另外两份的保单持有人和受益人不变都是他的家庭信托，同时那10份保单由保单持有人ESRIL 98支付保费

10份持有人owner，ESRIL 98  受益人 beneficiary ，CGESR

2008年12月2日，Mr.Edward Samuel Rogers 去世，价值$1.02亿现金（10份保险的死亡赔付额）的死亡赔付赔给了CGESR， CGESR将所有的1.02亿计入CGESR的CDA账户，意味着CGESR可以给股东发$1.02亿的分红，而股东拿了$1.02亿，却100%免税；

2015年8月，CRA将Rogers告上了法庭，因为他们认为Rogers不能将这全部的1.02亿计入CDA Account。而必须减去ACB的部分，当年这10份保单的ACB将近$4000万，也就是Roger需要吐出4000万的tax。

这一段就涉及保险概念ACB和CDA了，究竟什么东东，最后总结，看官就当是个东东吧。

双方官司开打

第一次：CRA 认为 Rogers的这个行为是利用保险来有意的避税。而是否有意避税需要满足，

·通过一系列的行为来降低、回避、延迟缴税或者增加退税

·这一系列的行为应该是由有意设计降低收入（income）开始

但死亡赔付是没有被设计的，人是自然死亡，同时你也不知道他会何时死亡，而且死亡赔付不是income。

税务法庭裁定，CRA失败，Rogers并没有触犯法律，有意避税。

第二次：CRA 认为Rogers在一系列的运作过程中有违反或者误用了税务条款。也就是保单的免税赔付需要减去ACB才行。

而税法规定（2016年老税法）

• “using the adjusted cost basis     of a life insurance policy to a corporate beneficiary as opposed to the policy     holder”
  
  + m$ v% Y, q/ ^2 }: r; b9 v9 z8 i

也就是对于 “保单持有人同时是受益人”那么CDA免税空间是需要死亡赔付减去ACB，

但如果保单持有人和保单受益人是两个人，那么CDA免税空间就直接等于死亡赔付额而不需要减去ACB；

看到这里就知道了，Rogers为何更改了保单受益人和持有人为两个不同公司。

所以，CRA又失败了。而且Rogers早就知道如何对付CRA了，一个简单规则的使用，白白赚取了4000万税金给股东。

故事后续。。。

CRA是好学生，吃一堑长一智，2016年后立马修订了税法。

将”the-corporation“修订为”the policy holders interest“，也就是说2016年3月22日之前死亡的，是沿用老法“the-corporation”,只要保单持有人和受益人不是同一个主体，CDA免税空间就不需要减去ACB；但如果是2016年3月21日之后死亡的就要用新法”the policy holders interest”, 无论如何都需要减去ACB；

概念解释

• CDA ：
  
  4 {( U- f- V, m$ ?3 ]' |6 M3 G$ E

“capital”， “dividend“， “account” ,分开的单词。这是

公司唯一一个能够给股东免税分红的account，普通的公司分红，大家知道个人收到是需要缴税的。所以这个CDA账户非常关键，当然多多益善。而增加这个CDA账户的方法很多，其中一个就是人寿保险的死亡赔付，直接将会增加CDA账户。

这里有一个疑问：人寿赔偿都是免税的，为何给CEO通过公司购买保单，再赔付进入公司CDA，再拿出来给股东，多麻烦啊。为何不能直接股东个人给CEO购买保单，然后获得免税赔付呢？ 这是因为如果公司盈利后不发放给股东，公司层面只需要上税13%，而公司盈利先发给（股东），那股东的收入纳税最少27%。也就是，如果按照股东个人给CEO购买保单，保费已经是被CRA拿走很多利益剩下的了。

举例子，公司盈利100万，公司上税后还剩87万在公司账上，可拿出50万给CEO买保单。而如果100万先发给股东个人，则股东个人到手，税率超过50%了，就剩下不足50万，同样保单都买不了。

所以对于企业主的传承需要，通过企业购买保单是最佳方式。

• ACB
  
  3 v9 K! _, X9 w' F

adjusted cost basis，仅从字面翻译搞不懂啥意思。

它的大致计算公式是

ACB = 累计的保费 – NCPI（累计的人寿成本“Net Cost Of Pure Insurance”）

累计的保费很好理解，就是截至目前缴纳的保费呗；

NCPI呢，就是保险公司测算的，为了应对投保人人寿赔付，保险公司需要的总成本。

比如年轻人，对于保险公司来说去世可能性很低，NCPI就低。但年纪增加，去世可能性增加，NCPI就很高。

保单持有期间，一开始累计保费增加较快，而去世成本很低，后来保费交完了，去世成本却因为年龄问题增加较多，ACB就会成为一个抛物线形式（数学较多，看懂图就行，不懂就算了），反正是开始增加后来减少，最后是零。

既然新税法规定，企业免税分红必须是 CDA –ACB，那末，保单持有越久，ACB越低，最后股东免税收益越大。

结论

企业主为了资金传承，将公司盈利取出来（缴纳高额税费）给家人，不如通过公司形式购买人寿保单，并通过CDA方式免税赔付给受益人。

类似Rogers，企业给CEO购买保单，赔付的上亿元可以通过CDA免税发放给股东/家人。

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